國(guó)家稅務(wù)總局正式公布《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》，明確自2026年1月1日起全面施行。

本次條例修訂聚焦稅制簡(jiǎn)化、征管優(yōu)化，涵蓋9大核心變化，直接關(guān)系企業(yè)計(jì)稅規(guī)則、進(jìn)項(xiàng)抵扣、納稅義務(wù)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 

無(wú)論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，都需快速適配政策調(diào)整，避免因稅務(wù)處理不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。 

本文將從企業(yè)實(shí)操角度，逐條拆解核心變化，結(jié)合案例說(shuō)明政策要點(diǎn)與應(yīng)對(duì)建議，助力企業(yè)精準(zhǔn)把握新政方向。

 一、核心變化全拆解：讀懂政策調(diào)整的關(guān)鍵要點(diǎn) 

變化1：視同銷售規(guī)則調(diào)整，無(wú)償服務(wù)不再視同銷售 新政最核心的調(diào)整之一是明確無(wú)償提供服務(wù)不再納入視同銷售范圍，無(wú)論主體類型、業(yè)務(wù)情形，均無(wú)需再按視同銷售繳納增值稅。這對(duì)企業(yè)而言是重大利好，典型場(chǎng)景包括： 關(guān)聯(lián)公司之間的無(wú)償借貸：此前需視同銷售計(jì)稅，2026年起可直接免除增值稅義務(wù)，顯著降低企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅負(fù)； 注意例外情形：公司有償為員工提供的服務(wù)需正常征稅，例如企業(yè)內(nèi)部食堂向員工收取餐費(fèi)的，2026年起需按規(guī)定繳納增值稅。 

變化2：貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)則不變，繼續(xù)暫不得抵扣 盡管《增值稅法》曾刪除貸款服務(wù)不得抵扣的兜底條款，但本次實(shí)施條例明確延續(xù)原有規(guī)則：企業(yè)購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)，以及向貸款方支付的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 提示：企業(yè)財(cái)務(wù)需繼續(xù)在進(jìn)項(xiàng)稅核算中單獨(dú)歸集此類費(fèi)用，避免誤抵扣引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 

變化3：征收率統(tǒng)一為3%，取消5%檔次 新政明確：2026年1月1日起，所有適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)，無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，原5%征收率正式取消。這是減輕企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵舉措，覆蓋多個(gè)核心行業(yè)： 

原5%征收率行業(yè)：不動(dòng)產(chǎn)租賃/銷售、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)派遣、人力資源外包、安全保護(hù)服務(wù)等； 

特殊場(chǎng)景：個(gè)人銷售購(gòu)買不足2年的住房，此前按5%征收，2026年起統(tǒng)一按3%全額繳納，稅負(fù)降幅達(dá)40%； 

過(guò)渡規(guī)則：跨期業(yè)務(wù)以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)，2026年1月1日前發(fā)生的義務(wù)仍按5%計(jì)稅，之后按3%執(zhí)行，補(bǔ)開(kāi)發(fā)票也需遵循此時(shí)間節(jié)點(diǎn)。 

案例：某小規(guī)模企業(yè)出租寫字樓年租金100萬(wàn)元，原需繳納5萬(wàn)元增值稅，2026年起僅需繳納3萬(wàn)元，疊加小微企業(yè)優(yōu)惠后稅負(fù)更低。 

注意：上述情形僅指?jìng)€(gè)人購(gòu)買不足 2 年的住房對(duì)外銷售，按 3% 征收率全額繳納增值稅；購(gòu)買 2 年以上（含 2 年）的住房對(duì)外銷售，免征增值稅 變化4：混合銷售定義擴(kuò)容，計(jì)稅核心轉(zhuǎn)向“單項(xiàng)交易主業(yè)” 原政策強(qiáng)調(diào)混合銷售是一項(xiàng)業(yè)務(wù)“貨物+服務(wù)”的固定組合，新政打破這一限制，明確“服務(wù)+服務(wù)”也可構(gòu)成混合銷售，計(jì)稅核心從“企業(yè)經(jīng)營(yíng)主業(yè)”調(diào)整為“單項(xiàng)應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)”。 

界定標(biāo)準(zhǔn)：需同時(shí)滿足兩個(gè)條件——①一項(xiàng)交易包含兩個(gè)以上不同稅率/征收率的業(yè)務(wù)；②業(yè)務(wù)間存在主附關(guān)系，附屬業(yè)務(wù)為主要業(yè)務(wù)的必要補(bǔ)充。 案例：科技公司銷售定制軟件（貨物）并提供安裝調(diào)試服務(wù)（服務(wù)），若合同中軟件金額占比80%（主要業(yè)務(wù)），則全部交易按銷售貨物適用13%稅率；若安裝調(diào)試為核心需求（如大型設(shè)備安裝），則按建筑服務(wù)適用9%稅率。

 變化5：“餐居樂(lè)”進(jìn)項(xiàng)抵扣破冰，非直接消費(fèi)可抵扣 此前“餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)”（簡(jiǎn)稱“餐居樂(lè)”）進(jìn)項(xiàng)稅一律不得抵扣，新政實(shí)現(xiàn)突破：非直接消費(fèi)的餐居樂(lè)進(jìn)項(xiàng)稅可正常抵扣，但需取得增值稅專用發(fā)票。 典型適用場(chǎng)景：旅游公司為組織團(tuán)隊(duì)旅游購(gòu)入的餐飲服務(wù)、會(huì)務(wù)公司為舉辦會(huì)議采購(gòu)的餐飲服務(wù)等，因?qū)儆凇爸虚g商轉(zhuǎn)售服務(wù)”，而非企業(yè)自身直接消費(fèi)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 提示：企業(yè)需留存業(yè)務(wù)合同、付款憑證等資料，證明交易的“非直接消費(fèi)”屬性，避免抵扣爭(zhēng)議。 

變化6：新增非應(yīng)稅交易條款，明確進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣 新政首次明確“非應(yīng)稅交易”的范圍，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)需重點(diǎn)關(guān)注：若購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)用于非應(yīng)稅交易（如用于免稅項(xiàng)目、集體福利等），需及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 

變化7：避孕藥品用具不再免稅，行業(yè)迎來(lái)結(jié)構(gòu)化調(diào)整 原政策中“避孕藥品和用具”屬于法定增值稅免稅項(xiàng)目，新政取消該優(yōu)惠，將其納入正常征稅范圍，覆蓋口服避孕藥、屏障類避孕用具、宮內(nèi)節(jié)育器等全品類生殖健康產(chǎn)品。 影響：低質(zhì)低價(jià)產(chǎn)品因成本壓力可能加速退場(chǎng)，專注研發(fā)創(chuàng)新、合規(guī)生產(chǎn)的企業(yè)將憑借技術(shù)優(yōu)勢(shì)搶占市場(chǎng)份額，行業(yè)迎來(lái)升級(jí)契機(jī)。 

變化8：新增扣繳義務(wù)，支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬需代扣增值稅 新政明確：?jiǎn)挝幌騻€(gè)人支付屬于應(yīng)稅交易的款項(xiàng)時(shí)，需履行增值稅扣繳義務(wù)。這意味著企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，除代扣代繳個(gè)人所得稅外，還需按規(guī)定代扣增值稅及附加稅費(fèi)。 操作提示：企業(yè)需完善薪酬結(jié)算流程，在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬前，準(zhǔn)確核算應(yīng)代扣的增值稅額，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納（可通過(guò)辦稅服務(wù)廳或網(wǎng)上渠道辦理，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)）。 

變化9：小規(guī)模轉(zhuǎn)一般納稅人，超標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)期即按一般計(jì)稅 此前小規(guī)模納稅人年銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)后，有一定的過(guò)渡期適應(yīng)一般計(jì)稅方法，新政取消過(guò)渡期：小規(guī)模納稅人銷售額超標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)期，即需按一般納稅人計(jì)稅規(guī)則計(jì)算繳納增值稅。 

建議：銷售額接近500萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，需提前做好財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)備，規(guī)范發(fā)票管理，避免因突然轉(zhuǎn)為一般納稅人導(dǎo)致稅務(wù)處理混亂。

 二、企業(yè)應(yīng)對(duì)建議：

3個(gè)關(guān)鍵動(dòng)作提前落地 

1、梳理業(yè)務(wù)適配政策： 對(duì)照9大變化，逐一排查企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)（如關(guān)聯(lián)交易、混合銷售、進(jìn)項(xiàng)抵扣等），明確新政下的計(jì)稅規(guī)則調(diào)整，更新內(nèi)部稅務(wù)處理指引； 

2、規(guī)范憑證與臺(tái)賬管理： 重點(diǎn)整理“餐居樂(lè)”非直接消費(fèi)業(yè)務(wù)、公共進(jìn)項(xiàng)混用、長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)入等場(chǎng)景的合同、發(fā)票、付款憑證，建立專項(xiàng)臺(tái)賬，確保抵扣合規(guī)； 

3、開(kāi)展財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)： 組織財(cái)務(wù)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)新政細(xì)節(jié)，尤其是征收率調(diào)整、扣繳義務(wù)、視同銷售精簡(jiǎn)等核心條款，避免因政策理解偏差引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 

三、總結(jié) 

《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》的實(shí)施，是落實(shí)稅收法定原則、簡(jiǎn)化稅制的重要舉措，整體呈現(xiàn)“減稅負(fù)、簡(jiǎn)流程、明邊界”的特點(diǎn)。企業(yè)需以此次政策調(diào)整為契機(jī)，優(yōu)化稅務(wù)管理體系，精準(zhǔn)把握政策要點(diǎn)，確保2026年起稅務(wù)處理平穩(wěn)過(guò)渡、合規(guī)高效。 后續(xù)若有稅務(wù)總局發(fā)布的配套操作指引，我們將第一時(shí)間為大家解讀，建議持續(xù)關(guān)注！ 

本文政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》（2025年12月公布）、財(cái)政部/國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)配套公告。